Spis z natury
Po przystąpieniu do Wspólnoty łatwiejsze stało się między innymi funkcjonowanie każdego przedsiębiorcy. Rozszerzył się teren, na którym bez specjalnych problemów może zachodzić wymiana różnego rodzaju usług. Należy się bliżej przyjrzeć, jak wyglądają wszystkie sprawy związane z importem i wywozem świadczeń.
IMPORT ŚWIADCZEŃ
Według art. 2 pkt.9 ustawy o VAT wwozem usług jest świadczenie usług, z tytułu wykonywania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4, to znaczy jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, osoby prawne oraz osoby fizyczne, będące usługobiorcami usług wykonywanych przez płatników niemających siedziby, stałego miejsca zamieszkania albo stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na obszarze państwa.
Import świadczeń dotyczy zarazem umów wewnątrzwspólnotowych, jak i umów z krajami trzecimi. Opodatkowujemy jednak tylko płatne wykonywanie usług na obszarze kraju.
Dlatego istotne jest określenie, czy dana usługa świadczona jest na terytorium kraju, czy też nie.
Istotne znaczenie dla zaliczenia wykonanej usługi do importu usług ma zatem ustanowienie miejsca jej świadczenia, które jest zarazem miejscem opodatkowania tej transakcji.
Miejsce wykonywania usług transportu towarów
W przypadku wewnątrzwspólnotowych świadczeń transportu towarów, miejsce wykonywania tych usług opisuje art. 28f ustawy o VAT. W przypadku transportu towarów, który zaczyna się i kończy w dwóch odmiennych państwach członkowskich, miejscem wykonywania usług staje się miejsce, gdzie transport towarów się zaczął.
W przypadku, gdy kupujący dał wykonującemu wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów tak zwany ” NIP Unijny”, miejscem świadczenia takiej usługi staje się terytorium kraju członkowskiego, które wydało kupującemu niniejszy numer.
Miejsce wykonania usług transportu pasażerów
Miejscem wykonania usług transportu pasażerów jest miejsce, gdzie odbywa się transport z uwzględnieniem pokonanych kilometrów.
Miejsce świadczenia usług powiązanych z nieruchomościami
Miejscem świadczenia usług powiązanych z nieruchomościami jest miejsce lokalizacji nieruchomości.
Miejsce świadczenia usług restauracyjnych i cateringowych
Miejscem świadczenia wyżej wymienionych usług jest miejsce, w którym świadczenia te są faktycznie świadczone z jednym wyjątkiem: kiedy świadczenia te są wykonywane na pokładach samolotów, statków, pociągów podczas części dystrybucji osób wykonanej na terytorium Unii, miejscem świadczenia jest miejsce rozpoczęcia dystrybucji osób.
Miejsce wykonania usług elektronicznych
Miejscem wykonania usług elektronicznych, wykonywanych na poczet subiektów, którzy nie są płatnikami, mających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu na terytorium Wspólnoty Europejskiej, przez podatnika, który posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub stałe miejsce koordynowania działalności gospodarczej, z którego wykonuje niniejsze usługi poza terytorium Wspólnoty, a w sytuacji braku takiej siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca koordynowania firmy, posiada zwykłe miejsce koordynowania firmy lub miejsce zwykłego pobytu poza obszarem Wspólnoty jest miejsce, gdzie subiekty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu.
Miejsce świadczenia usług turystyki
Miejscem świadczenia wyżej wymienionych usług jest miejsce, w którym wykonujący usługę ma siedzibę albo stałe miejsce zamieszkania.
Wwóz świadczeń zachodzi wówczas, gdy:
• usługodawca nie rozliczył w naszym kraju podatku VAT z tego tytułu,,
• usługę wykonuje płatnik podatku kraju unijnego albo trzeciego
• usługobiorcą jest płatnik podatku, którego siedziba albo miejsce zamieszkania znajduje się w naszym kraju oraz który jest zobligowany do rozliczenia podatku VAT od zakupienia ww. usług.
Płatnikiem podatku zawsze będzie odbiorca usługi w przypadku świadczeń:
• wynajmu, dzierżawy dotyczących ruchomości z wyjątkiem środków transportu,
• nadawczych radiowych i telewizyjnych,
• delegowania pracowników,
• bankowych, finansowych, ubezpieczeniowych z wyjątkiem wynajmu sejfu przez banki,,
• rachunkowo-księgowych, badania rynków oraz opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej oraz zarządzania, tłumaczeń, prawniczych,
• reklamy,
• zbycia praw albo przydzielenia licencji oraz sublicencji, transferu albo cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych oraz handlowych,
• agentów, pośredników pracujących w imieniu oraz na rzecz innej osoby,
• elektronicznych
• telekomunikacyjnych.
UWAGA
Zasadą opodatkowania w imporcie świadczeń jest kwota, którą odbiorca usługi jest obowiązany zapłacić!
Podatek z tytułu importu świadczeń to podatek naliczony. Potrącenia podatku naliczonego dokonuje się w tym samym m-cu, w którym stworzył się obowiązek podatkowy z tytułu importu świadczeń!
WAŻNE
Importu świadczeń nie wykazuje się w informacjach podsumowujących VAT UE! Z kolei export świadczeń w ramach wspólnoty należy wykazać w informacjach podsumowujących.